热点 | 以不动产作价入股全资子公司的财税处理

将不动产变换至全资子公司名下，有很多方式，包括但不限于分立、买卖、作价入股、置换等方式。今天小编就以不动产作价入股装入全资子公司的财税处理简要分析，希望对大家有所帮助。

一、资产装入流程

（一）成立全资子公司

1.确认子公司注册地、通过名称核准、注册资本等基础信息；

2.完成工商登记注册，领取营业执照，使用建筑物作价出资；

3.领取营业执照后30日内办理税务登记手续，并做相关税种认定工作。

全资子公司成立阶段，注册资本金全部为认缴制，未实缴之前不涉及任何资金及实物流动，故“全资子公司无需做任何账务处理，也不产生税务问题。

（二）资产装入全资子公司

全资子公司成立后，母公司将不动产作价投资方式装入全资子公司，并到相关部门完成不动产过户手续工作，具体步骤如下：

（1）企业股东决议确定以房产土地投资作价入股的股东决议；

（2）持房地产权属证书、转让合同等相关文件向房地产所在的房地产管理部门提出申请，并申报成交价格；

（3）房地产管理部门对提供的有关文件进行审查；

（4）房地产管理部门核实申报的成交价格；

（5）房地产转让当事人按照规定缴纳各项税费；

（6）房地产管理部门核发过户单。

二、账务处理

（1）母公司

母公司将不动产作价投入全资子公司，母公司账务处理为：

借：长期股权投资

贷：固定资产

应交税费-应交增值税-销项税额

（2）全资子公司

全资子公司收到不动产时，全资子公司账务处理为：

借：固定资产

应交税费-应交增值税-进项税额

贷：实收资本

三、税务处理

（1）母公司

1）增值税及附加税费

根据税法相关规定，固定资产投资作价入股涉及缴纳增值税及附加税，但是全资子公司可以全额抵扣，本质上不增加实际税负。

【文件依据】财税〔2016〕36号《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》。

2）土地增值税

因母公司与全资子公司均不属于房地产企业，根据税法规定，可暂不征收土地增值税。

【文件依据】《财政部税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第21号）。

3）印花税

完成不动产装入过户至全资子公司后，母公司需按照万分之二点五缴纳印花税。

4）企业所得税

母公司在不动产装入全资子公司环节计算企业所得税时，因属于100%直接控股，满足税法规定，可以按照特殊性税务处理政策，双方均不确认所得，故不涉及企业所得税。

【文件依据】财税〔2014〕109号《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》及国家税务总局公告2015年第40号《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》

（2）全资子公司

全资子公司作为资产受让方，主要涉及契税和印花税。具体涉税分析如下：

1）契税

母公司将不动产装入过户至全资子公司时，根据相关文件规定，全资子公司免征契税。

【文件依据】财政部、税务总局公告2021年第17号《财政部 税务总局关于继续执行企业、事业单位改制重组有关契税政策的公告》

2）印花税

完成不动产装入过户至全资子公司后，母公司需按照万分之二点五缴纳印花税。

【文件依据】《中华人民共和国印花税法》及财税〔2018〕50号《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》

综上所述，母公司将资产装入全资子公司时，母子公司涉及不同的账务处理、税种税率。总体而言较直接变卖给子公司，资产装入可以享受更多的税收优惠政策，企业可以根据对业务实质的判断决定是否采用作价入股的方式装入全资子公司内。