近期，有客户咨询集团内A公司完成一级土地整理后，土地事项暂未和土储部门未达成一致暂时闲置。闲置期间，为了解决周边停车难的问题，由集团内部的B公司对外出租并收取的停车费用。A公司、B公司均没有取得任何可以收取停车费的文件与手续，后期该部分收益是否会移交相关部门也不确定。B公司已经将款项收到公户，财务人员在收到收入后，按照租赁收入申报了增值税和企业所得税，未申报缴纳其他税费。B公司关注的问题是，在当下情况下，是否需要缴纳城镇土地使用税？

该事项从业务上来说不合规，完成土地整理后暂时未交付的土地，A公司与B公司不具有使用权限，但是税务事项，按照实质重于形式的原则，B公司已经缴纳了增值税和企业所得税。是否会产生城镇土地使用税的纳税义务呢？我们结合相关政策进行分析。

一、国家层面文件

1、《城镇土地使用税暂行条例》

很多人认为，土地使用税是拥有土地使用权的单位或个人缴纳的，但是从该文件，明确的是使用人。

2、国家税务局关于检发《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》的通知（国税地字[1988]第15号）

从该文件，可知在土地使用权未确定的情况下，由实际使用人纳税。基于该条款，B公司虽然不拥有土地使用权，但在出租期间，实质确实是在使用该土地，应该作为纳税人缴纳土地使用税。那应如何确定土地面积呢？该文件明确的是据实申报土地面积。

二、陕西地方文件

陕西省《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》实施办法

综上可知，即使没有土地使用权，实际使用期间，应按照实际占用土地面积申报城镇土地使用税。