在日益严格的税收征管环境下，很多企业都在今年上半年陆续接到了税务事项通知书或税务稽查通知，面对很多税企争议性问题，双方最终无法达成一致认可时，企业极有可能会面临向税务机关行政复议，而此时就会遇到第一个紧迫的问题：企业需要先把有争议的税款或罚款上缴才能开启行政复议程序吗？

如果要先解缴税款才能启动税务行政复议程序，那么很多企业都是无法承受的，自古“民告官”就是一项很有挑战的事情，即使是放到法治建设已极为完善的今天，能让企业铁了心行政复议，想必涉及的补税金额和罚款滞纳金等应该都不是小数目，可行政复议的行权时间为60天，时间紧资金压力大，企业能否筹措足够的资金解缴税款往往会使企业陷入两难的困境。

对于上述这个问题，其实我们不能以偏概全简单地回答，而是需要根据企业税企争议的具体行政行为类型来区分。

对于“征税行为”：必须先交（或提供担保），才能复议。

《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款中提及非常特殊且重要的要求，称为“复议前置且缴税前置”原则。而这一条主要是针对税企对“征税行为”产生争议时适用，这里所说的“征税行为”在税法中有非常清晰的界定，包括：确定纳税人、征税对象、征税范围、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税款征收方式等具体行政行为，以及征收税款、加收滞纳金、委托代征等。

按照《征管法》的要求，如果企业对上述任何一项“征税行为”不服，想要申请行政复议，首先必须按照税务机关的决定，按期、足额地解缴税款及滞纳金，或者提供相应的纳税担保。之后，企业才具备了申请复议的资格。

根据上述政策，企业应该认识到这一规则的立法初衷，主要是为了保障国家税款能够及时、足额地入库，防止个别纳税人利用复议程序恶意拖延或逃避纳税义务。它体现了“先保障国家税收，再解决争议”的原则。但是政策中也明确提及缴税的方式不仅限于“交钱”，也可以是“交物”，即税收保全措施，如提供财产担保。

什么是纳税担保？

经税务机关认可的，由纳税人或第三人提供的、用于保证履行纳税义务的财产或信用证明。

担保方式有哪些？

财产担保：用不动产、车辆、设备、有价证券等提供抵押或质押。

信用担保：由银行、非银行金融机构、其他企业法人等提供纳税担保书。

如何操作？

纳税人应向税务机关提出担保申请，经税务机关审查同意后，办理担保手续。一旦担保成立，即可视同已缴纳税款，从而获得申请复议的权利。

因此，面对“复议缴税前置”原则，企业的选项并不是非黑即白的“交”或“不交”。

新政趋势？

值得注意的是，今年上半年发布的《中华人民共和国税收征收管理法（修订征求意见稿）》中第一百零一条提及“取消行政复议“清税前置”的要求，将“清税前置”要求从行政复议转移至行政诉讼，当事人同税务机关在纳税上发生争议时，可以直接申请行政复议，不再要求先缴纳税款或者提供担保。”虽然征求意见稿的定稿尚未发布，但是已经让企业看到了黎明前的“曙光”，如果这一条最新规定真能实施，那么“复议缴税前置”原则将被彻底颠覆，企业未来发起行政复议前将不再会陷入两难的困境。

此外，就目前的政策和形势而言，企业应该加强对于税务风险的前置管理和系统性解决方案未雨绸缪：

一是做好税务合规，从源头上减少税企争议；

二是在争议发生时，冷静分析争议类型，善用担保制度缓解资金压力，并严格在法定期限内寻求专业法律和税务人士的帮助，依法维权。

面对税企争议时，企业可考虑以下几点：

一是判断争议类型：首先明确争议是属于“纳税争议”（适用复议和缴税前置）还是其他行为（如处罚、强制执行等，可不经复议直接诉讼）。

二是评估自身情况：如果属于纳税争议，评估是否能按时足额缴纳税款和滞纳金。如果确有困难，应尽快与税务机关沟通，探讨提供纳税担保（如保证、抵押、质押）的可能性。

三是密切关注期限：务必遵守申请行政复议的法定期限，避免因超期而丧失救济权利。

四是寻求专业帮助：税务争议往往涉及复杂的法律和专业问题，强烈建议及时咨询专业的税务律师或税务师，他们能为你提供更精准的指导和帮助。

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