增清算过程中被告知取得的9%的建安发票不合规，如何处理？

近期，有客户在日常咨询的时候问到这样的问题，土增清算报送资料后，在审核资料时，查看合同和发票，税务老师提出，开发商与总包的合同为甲供材合同，属于特定甲供，总包应开具3%的建筑服务发票，现在取得的是9%的发票，要求换票。如何理解特定甲供，土增清算是否必须要换票？如果换票的话如何操作？

特定甲供来源于财税〔2017〕58号第一条规定，具体文件如下：

文件中，符合特定甲供，“适用”简易计税，即如果符合特定甲供，总包应开具3%的建筑服务发票，不可以选择一般计税开具9%的发票。那计税方法不符合规定，相应开具的发票为不合规发票。

土地增值税税前扣除非常复杂，具有很多争议事项。但是无争议的是，土增成本税前扣除的条件是必须取得合法有效的凭证，根据国税发〔2006〕187号规定，明确须提供合法有效凭证。

   除此以外，国家税务总局公告2016年第70号还专门规定了建筑安装服务的发票，必须按规定备注，否则不允许税前扣除。

若确实属于简易计税，但是按照一般计税开具发票，属于不合规发票，需要及时更换发票。

若遇到该事项，首先要仔细查看特定甲供的条款，逐项对照判断，是否符合58号规定。58号文件具体拆分，须同时符合以下五个条件。

1、必须是建设单位甲供给总承包单位；

2、必须是房屋建筑工程；

3、部位必须是地基与基础、主体结构；

4、必须是建筑工程服务；

5、甲供对象必须是全部或者部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件，四种材料甲供其中一种即可，部分无比例限制。

若同时符合以上五个条件，属于58号文件的特定甲供。

符合特定甲供，意味着建设单位同时取得自行购买的全部或者部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件13%的进项发票，又取得总包9%的进项发票，从整个增值税抵扣链条上，上游交税下游抵扣，但是从建设单位自身增值税考虑，会导致增值税总额减少。那么建设单位是否可以与主管税务机关沟通不换票，将多抵扣的进项税额转出呢？进而换取土增税前可以扣除。从政策规定来说，无此明确规定，需要与主管税务机关进行沟通。

若确实属于特定甲供，税务机关要求必须换合规3%的发票，建设单位需要与总包进行沟通，双方重新确认含税总价款、不含税价款，考虑是否存在税差，是否需要补或者退工程款。若改变计税方法后与结算金额不一致，还要考虑是重新进行结算还是出具情况说明，税务是否认可发票金额与结算金额不一致。

为何要提到改变计算方法后工程款会不一致，是因为一般计税方法工程计价的基础为税前工程造价，而简易计税方法计价的基础为税后工程造价。该情况下，一般计税转为简易计税不是简单的价税分离，并非财务人员简单地重新计算价税分离即可完成。

一般计税方法的工程计价=（不含增值税的人工费+不含增值税的材料费+不含增值税的施工机具使用费+不含增值税的企业施工管理费+利润）×（1+9%）。

简易计税方法的工程计价=（含增值税的人工费+含增值税的材料费+含增值税的施工机具使用费+含增值税的企业施工管理费+利润）×（1+3%）。 

综上，在目前土增审核严格的大情况下，建设单位在与总包签订合同的时候需要严格遵守税法规定，不能简单的谁强势谁就决定计税方法。若是前期出现涉税问题，后期将会付出巨大的代价去弥补过错。

备注：本文内容仅供一般性参考，属于作者个人观点，具体操作中，请以最新法律法规为准，并务必与主管税务机关沟通确认